金融公司会计处理(金融服务公司会计处理)

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

1。以摊余成本计量的金融资产；【摊】

2。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】

3。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】

一、金融资产的分类

（一）关于企业管理金融资产的业务模式

企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

（二）具体业务模式（3种模式）

1。以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

2。以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

3。其他业务模式

（三）关于金融资产的合同现金流量特征

金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。（本金、利息）

（四）金融资产的具体分类

（五）金融资产分类的特殊规定

1。初始确认时：

企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）

【特别提示】

该指定一经做出，不得撤销。（）

分录如下：

借：其他权益工具投资——成本（倒挤：含交易费用）

　　应收股利

　贷：银行存款

2。后续账务处理：

（1）确认持有期间的股利收入

借：应收股利

　贷：投资收益

借：银行存款

　贷：应收股利

（2）公允价值的后续变动计入其他综合收益

借：其他权益工具投资——公允价值变动

　贷：其他综合收益

或反向。

（3）不需计提减值准备（）

【特别提示】

除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

（4）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

同时：

【补充例题】

（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0。5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5。20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5。00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4。9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下（金额单位：元）

（1）2×16年5月6日，购入股票：

借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　10 010 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10 160000

股票单位成本＝10 010 000÷2 000 000＝5。005（元/股）

（2）2×16年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　 390 000

　　　　　　　　　　　　【（5。20－5。005）×2 000 000】

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 390 000

（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　　　　　　　　　　　 【（5。00－5。20）×2 000 000】

　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　 400 000

（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利　　　　　　　200 000（40 000 000×0。5%）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（6）2×17年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（7）2×17年5月20日，出售股票：

【相关说明】

1。金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：

（1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。

（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产属于衍生工具。（特殊情况除外）

2。公允价值选择权（直接指定）

（1）在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：

①金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配。

②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

（2）企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。